УСН ЕСХН ПСН

Напомним: при наступлении обстоятельств, перечисленных в п. 6 ст. 346.45 НК (например, при превышении лимита по доходам или численности работников), ИП утрачивает право на ПСН и считается перешедшим на иной режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Пример 1. ИП с 01.01.2026 совмещает ПСН и УСН. Патент получен на срок с 01.01.2026 по 31.12.2026.

Сумма исчисленного ПСН-налога составила 90 000 руб.:

• по сроку уплаты 01.04.2026 — 30 000 руб.;
• по сроку уплаты 28.12.2026 — 60 000 руб.

Сумма 20 000 руб. зачтена в счет исполнения обязанности по уплате ПСН-налога по сроку уплаты 01.04.2026.

10.07.2026 предприниматель подал заявление об утрате права на ПСН. Дата наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на ПСН — 01.07.2026.

В этом случае налоговики аннулируют начисления по налогу:

• по сроку уплаты 01.04.2026 — 10 000 руб.;
• по сроку уплаты 28.12.2026 — 60 000 руб.

При этом начисленная сумма ПСН-налога по сроку уплаты 01.04.2026 в размере 20 000 руб. аннулированию не подлежит. Денежные средства, зачтенные в счет исполнения обязанности по уплате ПСН-налога, не подлежат возврату или зачету, но могут быть использованы при уменьшении исчисленной суммы УСН-налога.

Пример 2. ИП получил патент со сроком действия с 01.01.2026 по 30.06.2026.

Сумма исчисленного налога по патенту составила 30 000 руб.:

• по сроку уплаты 01.04.2026 — 10 000 руб.;
• по сроку уплаты 30.06.2026 — 20 000 руб.

31.03.2026 предприниматель подал заявление об утрате права на ПСН. Дата наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на ПСН — 20.03.2026.

В данном случае ИФНС аннулирует все начисления по ПСН – и по сроку уплаты 01.04.2026 в размере 10 000 руб., и по сроку уплаты 28.12.2026 в размере 20 000 руб.

Минфин разъяснил: при определении суммы доходов в целях лимита для НДС при УСН следует учитывать положения абзаца третьего п. 1 ст. 346.17 НК. А там сказано, что в случае возврата упрощенцем контрагенту сумм, ранее полученных в качестве предоплаты, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Так, к АУСН-эксперименту присоединись:

• АО Банк «Национальный стандарт» (с 03.09.2026);
• ПАО АКБ «Металлинвестбанк» (21.09.2026).

Напомним пару нюансов:

• если плательщик АУСН закроет единственный счет в уполномоченном банке, право на этот спецрежим он не утратит;
• ИП может иметь личный (текущий) счет в неуполномоченном банке и не терять права на АУСН.

А вот наличие у организации или ИП расчетного счета в неуполномоченном банке несовместимо с применением АУСН.

Налогоплательщик считается прекратившим применение УСН со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД. А плательщиком НПД он считается с даты направления в ИФНС заявления о постановке на учет, сформированного с помощью приложения «Мой налог».

Следовательно, в период между подачей заявления о регистрации в качестве самозанятого и уведомления об отказе от УСН предприниматель считается плательщиком НПД.

Для изменения УСН-объекта соответствующее заявление нужно направить до 31 декабря года, предшествующего году, с которого изменяется объекта налогообложения.